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中國(guó)香港全面實(shí)施全球最低稅和香港最低補(bǔ)足稅 |
| 2025年5月28日，中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)立法會(huì)正式通過《2024年稅務(wù)（修訂）（跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最低稅）條例草案》，并于2025年1月1日起實(shí)施。條例引入了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移2.0方案（以下簡(jiǎn)稱BEPS2.0）全球最低稅規(guī)則（包含收入納入規(guī)則等），并配套實(shí)施具有合格境內(nèi)最低補(bǔ)足稅性質(zhì)的香港最低補(bǔ)足稅機(jī)制。該條例適用于在最近四個(gè)年度中至少有兩個(gè)年度綜合收入達(dá)到7.5億歐元或以上的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)（涵蓋范圍內(nèi)集團(tuán)）。中國(guó)香港政府可優(yōu)先對(duì)涵蓋范圍內(nèi)且在中國(guó)香港實(shí)際稅率低于15%的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)實(shí)體征收補(bǔ)足稅，以將其稅率提升至15%，否則，相關(guān)補(bǔ)足稅可能由該集團(tuán)運(yùn)營(yíng)的其他已實(shí)施BEPS2.0的司法管轄區(qū)征收，屆時(shí)中國(guó)香港的征稅權(quán)將讓予其他司法管轄區(qū)。全球最低稅及香港最低補(bǔ)足稅制度包括以下特點(diǎn)：（1）征收范圍與豁免。無論跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)中國(guó)香港成員實(shí)體的持股比例如何，均按集團(tuán)所有中國(guó)香港成員實(shí)體的補(bǔ)足稅總額征收香港最低補(bǔ)足稅；投資實(shí)體、保險(xiǎn)投資實(shí)體不適用香港最低補(bǔ)足稅；（2）凈收入認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)香港成員實(shí)體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈收入或虧損須按以下本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一認(rèn)定：《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》《香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》《香港私人公司財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》《中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告總綱與準(zhǔn)則》；（3）罰則機(jī)制。中國(guó)香港稅務(wù)局將參考經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)布的《過渡性懲罰寬免指引》決定是否發(fā)起稽查或起訴；（4）強(qiáng)制電子報(bào)稅。自2025/26課稅年度起，涵蓋范圍內(nèi)集團(tuán)的中國(guó)香港實(shí)體必須電子申報(bào)利得稅，即使后續(xù)年度不再屬于涵蓋范圍內(nèi)集團(tuán)，仍須持續(xù)電子報(bào)稅；（5）反避稅條款。采用修訂后的《稅務(wù)條例》第61A條，以“唯一或主要目的測(cè)試”為準(zhǔn)則，重點(diǎn)考察集團(tuán)整體補(bǔ)足稅負(fù)是否減少以及交易結(jié)果是否與全球反稅基侵蝕規(guī)則范本沖突。 |
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